Налоговый обзор: с курсовыми разницами стало немного проще

О том, чего стоит ждать от новых законов в налоговой сфере - в специальном обзоре, подготовленном для Корреспондент.net экспертом Александром Киршем.

В сентябре Президент своими указами приостановил некоторые распоряжения Кабинета министров Украины.

В частности, указом Президента Украины от 08.09.2009 г. № 717/2009 приостановлено действие Постановления Кабинета Министров Украины от 26.08.2009 г. № 895 Об урегулировании некоторых вопросов администрирования налога на прибыль, которым предписывалось в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года относить в состав валовых затрат отрицательное значение прибыли, полученное от перерасчета инвалютной задолженности (согласно п/п 7.3.3 Закона О налогообложении прибыли предприятий), только лишь в части уже погашенной плательщиком задолженности.

Кирш отмечает, что "жертвой этой приостановленной, к счастью, нормы могли стать все те предприятия, которые успели уже показать валовые затраты (соответственно уменьшив налог на прибыль) на сумму гривневого увеличения - из-за падения гривны - своего долга (по кредитам и т. п.), зафиксировнного в инвалюте, который еще не погашен".

В то же время, указом Президента Украины от 04.09.2009 г. № 706/2009 приостановлено действие пункта два распоряжения КМУ от 01.07.2009 г. № 757-р о декларировании суммы налогового кредита (НК) по НДС только в периоде возникновения налогового обязательства (НО) поставщика и аннулировании регистрации плательщиков НДС, выписавших налоговые накладные без декларирования налоговых обязательств и распоряжения КМУ от 17.07.2009 г. № 838-р насчет неоправданности корректировок по НДС налоговому кредиту более чем за два месяца.

Эксперт по налогам объясняет, что также постановлением от 09.09.2009 г. № 999 Кабмин и сам отменил эти нормы, заменив их при этом новой, по сути аналогичной отмененному п. 2 распоряжения № 757-р (об НК - в периоде НО и об аннулировании регистрации), однако уже со ссылкой на законодательство, в том числе - на п/п. 7.5.1 Закона об НДС, устанавливающий момент возникновения налогового кредита.

Между тем, рассказывает Кирш, с 01.09.2009 г. вступили в силу большинство норм Закона Украины от 04.06.2009 г. № 1451-VI О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международного лизинга и международного ремонта товаров.

"Законодатели наконец удосужились внести изменения в п/п. 3.1.1 Закона об НДС, изменив место предоставления товаров и услуг на место их поставки", - констатирует эксперт.

По его словам, теперь уже не должно быть сомнений, что для того, чтобы определить, облагается ли какая-либо поставка услуг (или товаров) НДС, надо сначала определить место ее поставки на основании норм п. 6.5 (или 6.4) Закона об НДС.

"Если место поставки услуги согласно п. 6.5 оказывается на территории Украины, то она является объектом обложения украинским НДС, и если услуга не освобо­ждается по какой-либо льготе, то с ее стоимости НДС следует уплачивать", - говорит он.

При этом Кирш сообщил, что если же место поставки услуги оказывается за пределами территории Украины, то ее стоимость не облагается НДС, поскольку такая услуга не является объектом обложения украинским НДС.

"Так что можно поздравить п. 6.5 (и п. 6.4) с око­н­чательной победой над п/п. 3.1.1, хотя большинство специалистов и раньше склонялись к необходимости применения именно такого механизма определения объекта обложения НДС", - констатирует эксперт.

Изменился порядок предоставления нулевой ставки НДС при международных перевозках, констатирует эксперт.

"Если раньше нулевая ставка перевозчикам-автомобилистам предоставлялась на заграничном отрезке маршрута за пределами пункта нахождения внешнего таможенного контроля Украины, то сейчас нулевая ставка предоставляется на всем отрезке от пункта таможенного оформления при экспорте и до такого пункта при импорте", - объясняет он.

Итак, говорит Кирш, теперь по нулевой ставке (но только для автоперевозок) облагается и та часть перевозки внутри Украины, которая происходит после таможенного оформления товаров, идущих на экспорт, или до таможенного оформления товаров, поступающих по импорту (п/п. 6.2.4).

Однако эксперт обращает внимание на то, что если при единой перевозке есть отрезок пути до пункта таможенного оформления при вывозе или после пункта таможенного оформления при ввозе, то с целью определения частей, которые облагаются НДС по ставке 20% и 0%, общая стоимость такой перевозки будет разбиваться пропорционально соответствующим отрезкам маршрута перевозки до такого пункта и после него.

"То есть сейчас не получится уходить от НДС, установив низкую цену на участок перевозки, облагаемый по ставке 20%, и высокую - на участок, облагаемый по ставке 0%", - говорит Кирш.

Так же облагается поставка международных отправлений (согласно новым п. 1.23 и 1.24 Закона об НДС) любым видом транспорта, говорит эксперт.

"А вот авиатранспорту не повезло. Если раньше ноль они имели на всем отрезке международной перевозки пассажиров, багажа и грузов, то сейчас им нулевая ставка НДС предоставляется только на отрезке за пределами государственной границы Украины", - констатирует он.

Эксперт сообщил, что теперь от НДС освобождаются только услуги по перевозке транзитных грузов (пассажиров) по территории Украины (п. 5.15 и отмененный абз. 4 п/п. 6.2.4 Закона об НДС).

Услуги, связанные с транзитом (погрузка-разгрузка, экспедирование и т. п.), облагаются уже на общих основаниях. Перевозка транзитных грузов за пределами территории Украины, похоже, облагается теперь по ставке 20%, поскольку не вписывается в определение услуги по международной перевозке.

Наконец,  из письма Пенсионного фонда Украины от 12.08.2009 г. № 14714/03-30 вытекает, что если у юрлица нет наемных работников, то оно не является плательщиком взносов в Пенсионный фонд и представлять в этот фонд отчетность не обязано.

Александр Кирш, http://www.samoe.in.ua/, для Корреспондент.net