Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил два новых стандарта: МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" (IFRS 10 Consolidated Financial Statements) и МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации о долях участия в других компаниях" (IFRS 12 Disclosure of Interest in Other Entities), которые коренным образом изменят подход к определению контролируемых компаний, а также сделают структуру контроля более прозрачной для пользователей финансовой отчетности.
Кроме того, Совет по МСФО выпустил МСФО (IFRS) 11 "Совместные предприятия" (IFRS 11 Joint Arrangements), который приведет к изменению распространенного порядка отражения таких предприятий в учете. Заглядывая дальше, можно сказать, что эти нововведения также серьезно затронут практику структурирования сделок.
Руководитель группы Международной финансовой отчетности Ernst & Young Global Рут Пикер отмечает: "Поскольку МСФО (IFRS) 10 содержит новое определение контроля, может претерпеть изменения состав компаний, включаемых в консолидированную финансовую отчетность. Теперь руководству придется во многом на основе собственных суждений определять, является ли та или иная компания контролируемой, а также, возможно, собирать информацию о ее акционерах и распределении голосующих акций в прошлом, которая может быть необходима для вынесения таких суждений".
Рут Пикер добавляет: "Что касается фондов прямых инвестиций, компаний сектора управления активами, а также некоторых страховых организаций, то МСФО (IFRS) 10 позволит им определять, выступают ли они в качестве "принципала" или "агента" и, следовательно, нужно ли им включать в консолидированную отчетность ту или иную компанию. Другим организациям, в частности имеющим опционы на приобретение дополнительных голосующих долей, а также владеющим голосами в количестве, не составляющем большинства, также будет необходимо учитывать новые правила при оценке того, принадлежит ли им контроль".
Основная цель МСФО (IFRS) 12 – обеспечить раскрытие информации, которая поможет пользователям финансовой отчетности оценить характер участия компании в других предприятиях, его финансовый эффект и влияние на финансовое положение компании.
Рут Пикер комментирует: "Новые требования к раскрытию информации приведут к увеличению объема данных об отношениях компании с другими предприятиями, раскрываемых ею в своей финансовой отчетности. Даже вынося суждение о том, что компания не контролирует то или иное другое предприятие, руководство будет обязано раскрывать информацию, из которой оно исходило при принятии такого решения. В результате суждения станут более прозрачными. Информация, раскрываемая по новым требованиям, будет помогать пользователям финансовой отчетности самостоятельно оценивать финансовые последствия владения долями участия в случае, если бы руководство приняло иное решение и представило дополнительную информацию о неконсолидируемых компаниях".
МСФО (IFRS) 11 определяет порядок отражения в учете предприятий, находящихся под совместным контролем. Если раньше совместные предприятия отражались в учете, исходя из их организационно-правовой формы, то по новым правилам значение имеют права и обязательства предприятия.
Рут Пикер продолжает: "Наиболее ощутимо новый МСФО (IFRS) 11 может отразиться на компаниях горнодобывающей, нефтегазовой отраслей, а также секторов недвижимости и строительства, где создание совместных предприятий является широко распространенной практикой. В соответствии с новыми требованиями компании, владеющие долями участия в совместно контролируемых компаниях, классифицируемых как совместные предприятия для целей МСФО (IFRS) 11, отныне будут обязаны вести учет по методу долевого участия, что повлечет за собой фундаментальные изменения в их балансах и отчетах о прибылях и убытках. При этом некоторые предприятия, раньше классифицировавшиеся как совместно контролируемые, теперь, возможно, будут отражаться в учете в качестве совместной деятельности. В этом случае участник совместной деятельности будет признавать свою долю в активах, обязательствах, выручке и расходах". Данный подход нередко напоминает пропорциональную консолидацию, но, по сути, он от нее отличается.
"МСФО (IFRS) 10 будет иметь важные последствия для многих компаний в Украине, которые готовят консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Компаниям потребуется пересмотреть свой периметр консолидации, что может привести к включению в него дополнительных предприятий. Поскольку новый стандарт вступает в силу с 2013 года, необходимо начать оценку влияния его применения уже сейчас", – говорит Владимир Дабижа, партнер, отдел аудиторских услуг.
Рут Пикер заключает: "Всем компаниям, деятельность которых регулируется принципами МСФО, следует оценить, как на них отразится выпуск Советом по МСФО новых стандартов, и в максимально сжатые сроки приступить к планированию начала их применения. На фоне этих изменений не исключено, что компании станут менять свои подходы к структурированию сделок и совместных предприятий".
Краткая информация о компании "Эрнст энд Янг"
"Эрнст энд Янг" является международным лидером в области аудита, налогообложения, сопровождения сделок и консультирования. Коллектив компании насчитывает 141 000 сотрудников в разных странах мира, которых объединяют общие корпоративные ценности, а также приверженность качеству оказываемых услуг. Мы создаем перспективы, раскрывая потенциал наших сотрудников, клиентов и общества в целом.
В Украине компания "Эрнст энд Янг" ведет деятельность с 1991 года. Сегодня в офисах "Эрнст энд Янг" в Украине работают более 500 специалистов, оказывающих полный спектр услуг международным и украинским компаниям. Узнайте больше на сайте www.ey.com/ua (http://www.ey.com/ua).
Название "Эрнст энд Янг" относится к глобальной организации, объединяющей компании, входящие в состав Ernst & Young Global Limited, каждая из которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited ― юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Великобритании, является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам.